Державна податкова служба України роз’яснила, коли не нараховується ПДВ на знищені товари. Це стосується випадків, коли товари, придбані платником ПДВ для використання в оподатковуваних операціях, були знищені або втрачені внаслідок обставин непереборної сили під час дії воєнного або надзвичайного стану.
У таких ситуаціях товари не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника ПДВ. Відповідно, обов’язок нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за пунктом 198.5 статті 198 Податкового кодексу України не виникає.
Ця норма передбачена підпунктом 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України. Однак для її застосування необхідне належне документальне підтвердження настання обставин непереборної сили.
Зокрема, обов’язковою є наявність таких документів:
- первинні документи, що підтверджують факт знищення або втрати товарів;
- сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий Торгово-промисловою палатою України або уповноваженою нею регіональною торгово-промисловою палатою.
Наявність такого сертифіката є ключовою умовою для застосування зазначених норм Податкового кодексу. Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні палати засвідчують форс-мажорні обставини та видають сертифікат протягом семи днів з дня звернення суб’єкта господарювання.
Податкова також звертає увагу, що суми ПДВ, які були включені до складу податкового кредиту при придбанні товарів, що згодом були знищені або втрачені внаслідок форс-мажорних обставин, не включаються до обрахунку суми бюджетного відшкодування. Натомість вони зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду до їх повного погашення.
Отже, у разі знищення або втрати товарів через форс-мажор платник ПДВ звільняється від нарахування податкових зобов’язань за наявності належно оформлених первинних документів та сертифіката про форс-мажорні обставини. Суми ПДВ за такими товарами не можуть бути заявлені до бюджетного відшкодування, а переносяться до податкового кредиту наступних звітних періодів.